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企业会计准则=非货币性资产交换

  • 作者: 发表时间:2021-07-12 10:33:48
导读:

《企业会计准则第 7 号一非货币性资产交换》 第六条规定:“非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值为基础计量:(一)该项交换具有商业实质;(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的,应当  以换出资产的公允价值为基础计量,但有确凿证据表明换人资产的公允价值  更加可靠的除外。”《企业会计 准则第 33 号—合并财务报表》 第五十一条规定:“处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合下列一种或多种情况,通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理:(一)这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。(二)这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。(三)一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。(四)一项交易单独考虑时是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是  经济的。根据企业会计准则的相关规定,对于同一控制下的企业合并,从最终控制方的角度看,其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化,因此有关交易事项不应视为购买,从而采用权益结合法进行会计处理。

360截图20210223124605675.jpg但是,在现有会计准则下,对于企业并购交易中置出子公司一方的会计处理,并未区分同一控制与非同一控制作出不同规定。另外,对千同一集团内重组行为,公司与最终控制方所控制的不同的交易对手之间的交易,是否可以适用一揽子交易,现有会计准则也并未提供明确依据。对于本案例中, A 公 司分别与同受 D 集团控制的 B 公 司和 C 公 司之间的股权置换涉及的资产置出和置人按公允价值还是账面价值确认,实务中存在如下不同观点:观点一:确认置出子公司产生的利得,置入联营投资以及剩余股权均基于公允价值计量。该类观点认为, 上述 A 公 司股权置换交易 均在 D 集团下, 但其是分别与 B 公 司和 C 公 司两个企业之间的两项单独交易 , 并非互为前提, 应分别进行相应会计处理。对于与 B 公司的交易, 其置入联营企业并 不构成同 一控制下的企业 合并, 按照企业会计准则, A 公司处置三家子公司股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原子  公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失  控制权当期 的投资损益。因此, A 公司对于三家原子公 司剩余的 49% 股权应按照公允价值 计量。作为上述资产的处置对价, A 公 司取得的 B 公 司13. 99% 的股权, 作为对联 营企业的投资, 按照长期股权投资准则的规定进行核算。A 公司以持有的三家子公 司 51% 的股权为对价换取 B 公司的股权, 属于以非货币性资产交换取得的长期股权投资,由于交易具有商业实质,因  此应基于换出资产的公允价值为基础确认 对 B 公司联营投资的初始投资成本。而对千与 C 公司的交易, A 公司通过非公 开发行股份以获取同受 最终控股股东 D 集团控制的四家子公司股权, 形成同一控制下企业合并, 按照企业会计准则,合并方在企业合并中取得的资产、负债按照合并日在被合并方  的账面价值计量,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,调整资本公积。


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